{"id":1619,"date":"2011-05-26T09:11:36","date_gmt":"2011-05-26T07:11:36","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studiogiardini.com\/wordpress\/?p=1619"},"modified":"2011-05-26T09:11:36","modified_gmt":"2011-05-26T07:11:36","slug":"iva-chartering-nautico-non-conformita-alla-normativa-ue","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studiogiardini.com\/wordpress\/iva-chartering-nautico-non-conformita-alla-normativa-ue.html","title":{"rendered":"IVA CHARTERING NAUTICO: non conformit\u00e0 alla normativa UE"},"content":{"rendered":"

Fonte: eutekne.info<\/strong><\/p>\n

Autore: M. Peirolo<\/strong><\/p>\n

Data: 25\/05\/2011<\/strong><\/p>\n

L\u2019attuale art. 8-bis\u00a0DPR 633\/1972, lett. a),<\/strong> considera\u00a0non imponibili <\/strong>ai fini IVA, in quanto assimilate alle cessioni all\u2019esportazione, \u201cle <\/strong>cessioni di navi <\/strong>destinate all\u2019esercizio di\u00a0attivit\u00e0 commerciali <\/strong>o della pesca (\u2026),\u00a0escluse <\/strong>le\u00a0unit\u00e0 da diporto <\/strong>ex\u00a0L. 11 febbraio 1971, n. 50\u201d. La successiva lett. e)<\/strong> estende l\u2019agevolazione, tra l\u2019altro, alla\u00a0locazione <\/strong>e al\u00a0noleggio <\/strong>delle suddette navi, purch\u00e9 ad uso non diportistico.<\/p>\n

La norma non \u00e8 conforme all\u2019art. 148, par. 1, lett. a) e c), Direttiva n. 2006\/112\/CE<\/a><\/strong>: sul piano comunitario, l\u2019esenzione si applica alle \u201cnavi adibite alla\u00a0navigazione in alto mare <\/strong>e al trasporto a pagamento di passeggeri o utilizzate nell\u2019esercizio di attivit\u00e0 commerciali, industriali e della pesca\u201d.\u00a0Il criterio della \u201cnavigazione in alto mare\u201d si riferisce non solo alle navi adibite al trasporto a pagamento di passeggeri, ma anche alle navi impiegate nell\u2019esercizio di\u00a0attivit\u00e0 commerciali, industriali e della pesca <\/strong>(Corte di Giustizia UE, cause riunite da C-181\/04 a C-183\/04).<\/p>\n

Per tale ragione la Commissione UE, nei confronti sia della Francia<\/strong> (caso n. 2008\/2287), sia dell\u2019Italia <\/strong>(caso n. 2008\/4219) ha avviato la\u00a0procedura di infrazione ex\u00a0art. 258 del Trattato<\/strong> sul funzionamento dell\u2019Unione europea. Con il comunicato stampa del 19 maggio 2011, la Commissione UE ha ufficialmente chiesto all\u2019Italia di modificare l\u2019art. 8-bis DPR n. 633\/1972, posto che l\u2019illegittima applicazione estensiva delle esenzioni determina una\u00a0distorsione <\/strong>tra gli Stati membri, sotto forma di mancata riscossione della quota-parte di IVA di competenza del bilancio della UE. La Francia, invece, dal 1\u00b0 gennaio 2011 ha modificato la propria legislazione (cfr. art. 262\u00a0Code G\u00e9n\u00e9ral des Imp\u00f4ts, riformulato dall\u2019art. 70 L. n. 1658\/2010).<\/p>\n

L\u2019Italia adesso ha\u00a0due mesi di tempo per uniformarsi alla Direttiva UE<\/strong>, in caso contrario, la Commissione potr\u00e0 adire la Corte di Giustizia,\u00a0ex art. 226 del Trattato CE, affinch\u00e9 sia dichiarata inadempiente. Le necessarie modifiche sono contenute nell\u2019art. 1 del DDL approvato dal Consiglio dei ministri il 4 febbraio 2011, successivamente incorporate nell\u2019art. 11 del DDL Comunitaria per il 2010.<\/strong><\/p>\n

In base all\u2019art. 86 della Convenzione delle Nazioni Unite sul Diritto del Mare del 10 dicembre 1982 (c.d. Convenzione di Montego Bay), ratificata con L. n. 689\/1994, per \u201calto mare\u201d s\u2019intendono \u201ctutte le aree marine\u00a0non incluse nella zona economica esclusiva, nel mare territoriale o nelle acque interne di uno Stato, o nelle acque arcipelagiche di uno Stato-arcipelago\u201d<\/strong>.<\/p>\n

Il criterio della navigazione in alto mare, come anticipato, si applica anche al\u00a0noleggio <\/strong>e alla\u00a0locazione <\/strong>di navi adibite al trasporto a pagamento di passeggeri o utilizzate nell\u2019esercizio di attivit\u00e0 commerciali, industriali e della pesca. Come si desume dal caso Bacino Charter Company, anche le\u00a0unit\u00e0 da diporto beneficiano dell\u2019esenzione se, oltre alla navigazione d\u2019alto mare, sono impiegate nell\u2019attivit\u00e0 economica svolta dall\u2019utilizzatore<\/strong>. L\u2019agevolazione resta preclusa quando la nave sia locata o noleggiata per\u00a0fini di diporto<\/strong>, cio\u00e8 per scopi sportivi o ricreativi e senza fini di lucro (causa C-116\/10).<\/p>\n

Per le navi e le imbarcazioni da diporto, la normativa UE non richiede ulteriori condizioni per il riconoscimento dell\u2019esenzione.<\/strong> Per contro, l\u2019Agenzia delle Entrate<\/strong> ha, in pi\u00f9 occasioni, precisato che la non imponibilit\u00e0 dell\u2019art. 8-bis presuppone \u2013 in linea con l\u2019art. 2, co.2, DLgs. 171\/2005 \u2013 che l\u2019utilizzazione commerciale risulti, allo stesso tempo, dai\u00a0registri di iscrizione <\/strong>e dalla\u00a0licenza di navigazione <\/strong>(RM 94\/E\/2002<\/a><\/strong> e RM 95\/E\/2008<\/a><\/strong>). A maggior ragione, quindi, il regime agevolato si applica alle unit\u00e0 da diporto iscritte nel\u00a0Registro Internazionale <\/strong>(di cui all\u2019art. 1 del DL n. 457\/1997, convertito, con modificazioni, dalla L. n. 30\/1998), in quanto le stesse \u2013 per definizione \u2013 non possono che svolgere un\u2019attivit\u00e0 commerciale (RM 95\/E\/2008<\/a><\/strong>): si tratta, nello specifico, delle navi con scafo di lunghezza superiore a 24 metri e comunque di stazza lorda non superiore alle 1.000 tonnellate, adibite alla navigazione internazionale <\/strong>esclusivamente <\/strong>al\u00a0noleggio <\/strong>per\u00a0finalit\u00e0 turistiche<\/strong>.<\/p>\n

La portata delle citate iscrizioni e annotazioni andrebbe opportunamente verificata sul piano comunitario, posto che \u2013 dall\u2019insegnamento della Corte UE \u2013 si evince la\u00a0prevalenza della sostanza sulla forma<\/strong>. Per questa ragione, inoltre, l\u2019utilizzazione commerciale delle unit\u00e0 da diporto dovrebbe essere detassata a\u00a0prescindere <\/strong>dal\u00a0contratto <\/strong>da cui discende l\u2019uso (noleggio o locazione).<\/p>\n

La diversa indicazione dell\u2019Agenzia delle Entrate, che agevola il noleggio, ma non la locazione (RM 94\/E\/2002<\/a><\/strong> e\u00a0RM 95\/E\/2008<\/a><\/strong>), andrebbe quindi rivisitata in quanto:<\/p>\n