{"id":5681,"date":"2015-11-25T10:34:05","date_gmt":"2015-11-25T08:34:05","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studiogiardini.com\/wordpress\/?p=5681"},"modified":"2015-11-25T10:34:05","modified_gmt":"2015-11-25T08:34:05","slug":"5681","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studiogiardini.com\/wordpress\/5681.html","title":{"rendered":"PLAFOND IVA: splafonamento IVA \u00e8 violazione sostanziale"},"content":{"rendered":"

Lo splafonamento IVA \u00e8 violazione sostanziale\u00a0e non formale<\/strong>: l’Agenzia Entrate, oltre a recuperare l\u2019IVA dovuta sugli acquisti oltre i limiti del plafond, pu\u00f2 applicare la sanzione pari al 100% dell\u2019IVA recuperata (sentenza n.\u00a01103\/26\/15 CTR Piemonte).<\/strong><\/p>\n

I fatti:<\/strong> una societ\u00e0 esportatore abituale, presentando dichiarazione d\u2019intento, aveva effettuato acquisti senza applicazione dell\u2019IVA in misura eccedente il plafond\u00a0disponibile (splafonamento)<\/strong> L\u2019Agenzia Entrate, quindi, aveva recuperato la maggiore IVA dovuta in capo alla societ\u00e0 che avendo rilasciato dichiarazione d’intento in mancanza dei presupposti richiesti dalla legge, ex art. 7\u00a0D.Lgs. 471\/1997 \u00e8 unica responsabile del pagamento.<\/p>\n

La CTP Alessandria aveva dato ragione alla societ\u00e0:<\/strong> aveva violato gli obblighi contabili, ma non aveva sottratto l’IVA, in quanto, se avesse rispettato la normativa di riferimento, avrebbe versato l\u2019IVA relativa a dette operazioni, che, per\u00f2, non sarebbe diventata \u201cdovuta\u201d, perch\u00e9 sarebbe stata\u00a0recuperata\u00a0nella dichiarazione IVA annuale come credito di imposta, di cui poi la societ\u00e0 avrebbe chiesto il rimborso oppure la detrazione l\u2019anno successivo. Anche la sanzione operata dall\u2019Agenzia era illegittima, per la \u201cevidente\u00a0sproporzione\u00a0tra la violazione e la sanzione minima pari al 100% dell\u2019IVA\u201d, quindi tale sanzione veniva ridotta alla met\u00e0\u00a0ex\u00a0art. 7, co.4 DLgs. 472\/1997.<\/p>\n

La CTR Piemonte ha bocciato tale decisione su tutta la linea<\/strong>: l\u2019omesso versamento dell\u2019IVA dovuta sugli acquisti effettuati in sospensione d\u2019imposta senza avere plafond disponibile non pu\u00f2 essere mera irregolarit\u00e0 formale,\u00a0lo splafonamento IVA \u00e8 violazione sostanziale<\/strong>, poich\u00e8 comporta il mancato immediato pagamento dell\u2019IVA ai fornitori delle cessioni illegittimamente inserite nel plafond, e quindi vengono violati gli\u00a0obblighi sostanziali\u00a0che devono essere rispettati, ai fini della detrazione, e viene alterato l\u2019ordinario e imprescindibile meccanismo della rivalsa e della detrazione dell\u2019IVA (v.\u00a0Cass. n.\u00a022430\/2014)<\/strong>.
\nIn altre sentenze, anche la Cassazione ha stabilito che il cessionario o committente il quale, beneficiando del trattamento previsto per l\u2019esportatore abituale, acquisti beni o servizi in sospensione d\u2019imposta oltre il limite consentito (splafonamento)<\/strong>, \u00e8 tenuto al pagamento\u00a0dell\u2019IVA dovuta per gli acquisti di beni o servizi oltre tale limite (v. Cass. 12774\/2011, 7695\/2013, 23588\/ 2012)<\/strong>.\u00a0In risposta alla societ\u00e0, per cui il rispetto delle regole previste avrebbe comunque comportato l\u2019emergere di un credito IVA, che quindi sarebbe stato \u201crecuperato\u201d in dichiarazione annuale e non avrebbe fatto alcun danno all\u2019Erario con lo splafonamento, la CTR\u00a0ha osservato che tale comportamento sarebbe solo ipotetico, al contrario della condotta\u00a0concretamente seguita, ovvero del mancato versamento dell\u2019IVA\u00a0a monte.\u00a0Inoltre \u00e8 stata riformata la parte della sentenza della CTP per cui le sanzioni sarebbero state da ridurre del 50%: secondo la CTR non sussisteva la fattispecie ex art. 7 co.4 DLgs. 472\/1997 (qualora concorrano circostanze che rendono manifesta la sproporzione tra l\u2019entit\u00e0 del tributo cui la violazione si riferisce e la sanzione, questa pu\u00f2 essere ridotta fino alla met\u00e0 del minimo).<\/p>\n

Si precisa che in caso di splafonamento<\/strong>, al fine di evitare la possibile sanzione dal\u00a0100% al 200% dell\u2019IVA ex\u00a0art. 7, co.4 D.Lgs. 471\/1997, si pu\u00f2 ricorrere al ravvedimento operoso, con emissione di autofattura\u00a0(v. CM\u00a012\/E\/2010, \u00a7 3.7)<\/strong>.<\/p>\n

Infine si evidenzia che la riforma delle sanzioni prevista dal DLgs.\u00a0158\/2015<\/strong>\u00a0non sembra mutare il quadro sopra delineato.<\/p>\n

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